Engelliler için Özel Olarak Üretilmiş Araç-Gereçlere Yönelik Katma Değer Vergisi İstisnasının Kapsamı

Abstract

Katma Değer Vergisi Kanunu (KDVK) madde 17(4)(s)’de yer alan istisnanın kapsamına ilişkin çalışmamızda, öncelikle ilgili istisnanın kapsamını belirleyen “engelliler için özel olarak üretilmiş araç-gereç” ibaresinin sınırlarının belirgin olmadığı belirtilmektedir. Daha sonra, engelliler için “özel olarak üretilme” şartının vergi idaresi tarafından son derece dar yorumlanması ve aksam ile parça mahiyetinde olan aparat ve aksesuarların sadece bu nedenle istisna kapsamı dışında değerlendirilmesi sonucu, engellilerin günlük yaşamlarında ihtiyaç duydukları ve normalde is- tisna kapsamında olması gerektiği düşünülebilecek çok sayıda ürünün istisnadan faydalanmasının mümkün olamadığı ortaya konulmaktadır. Son olarak, kanun koyucunun motorlu kara nakil va- sıtalarının Katma Değer Vergisi (KDV) istisnası kapsamına alınmaması yönünde irade kullandı- ğının anlaşıldığı ifade edilmektedir. Yapılan bu incelemeden sonra, KDVK madde 17(4)(s)’de yer alan istisnanın kapsamına ilişkin olarak istisnanın kapsamının açıklığa kavuşturulması, istisnanın kapsamının genişletilmesi, ve doğrudan engelli bireylerin KDV iadesi almalarını sağlayacak bir sistemin geliştirilmesinden ibaret olmak üzere üç farklı öneri sunulmaktadır.

In this study relating to the scope of the exemption provided by Article 17(4)(s) of the Value Added Tax Law (VATL), first, it is observed that the exact contours of the expression “specially manufactured tools and equipment for disabled individuals” are far from being clear. Then, it is put forward that many products employed by disabled individuals in the course of their daily lives that would normally be considered to fall within the scope of the exemption, remain out of scope due to the extremely narrow interpretation of the “specially manufactured for disabled individu- als” condition by the tax administration and to the exclusion of the apparatus and accessories of the tools and equipment concerned. Finally, it is underlined that the legislator intends to exclude motorized land transportation vehicles from the scope of the exemption. After this analysis, three different proposals are made regarding the scope of the exemption provided by Article 17(4)(s) of the VATL: clarifying the scope of the exemption, enlarging the scope of the exemption, and devel- oping a system that will allow disabled individuals to directly receive value added tax refunds.