The Limiting Effect of Double Tax Treaties

Abstract

The main purpose of this contribution is to explain the limiting ef- fect of double tax treaties in detail and to explore its impact on the tax- ing rights of contracting states. It can be observed that in practice the interpretation of the limiting effect may suffer from a certain level of distortion in relation to the taxing rights expected to be attributed to source countries by the countries concerned. For this specific reason, the secondary purpose of this contribution is to emphasise that source taxation can be broadened through the implementation of domestic leg- islation in sync with the allocation rules contained in double tax treaties. Such domestic legislation would neither contradict the limiting effect of treaties, nor violate any international tax law rules. In accordance with these two aims, first the main purposes of double tax treaties are briefly described. Then, the limiting effect of treaties is examined by means of a detailed analysis including the place occupied by double tax treaties in the hierarchy of norms. Finally, potential domestic legislation modifica- tions that can function as an instrument enlarging the taxing rights of source countries are explored.

Çalışmanın temel amacı çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının uygulanması bakımından son derece önemli olan daraltıcı etkiyi kapsamlı olarak açıklayarak, söz konusu etkinin ülkelerin vergilendirme yetkileri üzerindeki tesirini irdelemektir. Uygulamada, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının daraltıcı etkisinin özellikle gelişmekte olan ülkeler tarafından kendilerine kaynakta vergilendirme yetkisi verilmesini bekledikleri hallerde eksik yorumlanmaya açık hale geldiği görülmektedir. Bu nedenle, çalışmanın ikincil amacı, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının işlevselleştirilmesi suretiyle yapılacak yerel mevzuat düzenlemeleriyle kaynak ülkelerin vergilendirme yetkilerini “genişletmenin” mümkün olduğunun ve böylesi yerel düzenlemelerin daraltıcı etki, ya da uluslararası vergi hukukunda öngörülmüş başka bir prensip veya kural, ile çelişmeyeceğinin altını çizmektir. Bu iki temel amaç doğrultusunda, ilk olarak çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmalarının amaçlarından kısaca bahsedilmekte, daha sonra daraltıcı etki kavramı, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmasının normlar hiyerarşisindeki yerine ilişkin farklı görüşleri de içerecek şekilde, kapsamlı olarak açıklanmakta ve son olarak kaynak ülkelerin vergilendirme yetkisini genişletebilecek potansiyel mevzuat değişiklikleri incelenmektedir.