Göçebeliği Benimseyen Vergi Göçmenlerinin Gelir Vergisi Tam Mükellefiyeti

Abstract

The increasing number of nomadic tax expatriates gives rise to a new group of taxpayers dif- ficult to submit to personal income tax on the basis of full tax liability. Our study contains an analysis of the issues related to this taxpayer group’s full tax liability to personal income tax along with potential remedies. Suggested solutions relate to residence and 183-day rule. With regard to residence, it is recommended to make use of a more comprehensive residence criterion for the es- tablishment of full tax liability as well as to opt for the use of fictitious domicile along with a spe- cific regulation aiming to deter tax expatriates planning to move their residence to a third country offering a lower tax burden. Regarding the 183-day rule, it is underlined that it is possible to es- tablish full tax liability by reducing the required duration of stay in the country, but such a method is highly likely to give rise to residence-residence conflicts.

Göçebeliği benimseyen vergi göçmenlerinin sayısının giderek artması sonucu, gelir vergisi kapsamında tam mükellef olarak nitelendirilmeleri zorlaşan yeni bir gerçek kişi mükellef grubu oluşmaktadır. Çalışmamız bu mükellef grubu nezdinde gelir vergisi alanında tam mükellefiyete ilişkin olarak yaşanan sorunların incelenmesi ve potansiyel çözüm önerilerinin sunulmasından ibarettir. Bu doğrultuda, yerleşim yeri esası ve oturma süresi esası kapsamında çözüm önerileri getirilmektedir. Yerleşim yeri esası kapsamında, tam mükellefiyetin tesisi için daha geniş kap- samlı bir yerleşim yeri ölçütü kullanılması ve itibari yerleşim yeri düzenlemesi ile birlikte mali ikametgâhlarını daha düşük vergi yükü sunan başka bir ülkeye taşımayı planlayan vergi göç- menlerini caydırmaya yönelik özel bir düzenleme uygulanması önerilmektedir. Oturma süresi esasına ilişkin olarak ise oturma süresinin kısaltılması yoluyla tam mükellefiyet oluşturulması yolunun izlenebileceğinin, fakat böylesi bir yöntemin çifte mukimlik sorununa yol açmasının da kuvvetle muhtemel olduğunun altı çizilmektedir.